国际会计准则改革：回忆与展望

作者：admin 来源：日期：2011-12-16 10:42:03 人气：标签：

　　一、国际社会对IASC改造的回应

　　2001年3月8日，在布鲁塞尔召开的会议上，IASC基金会管理委员会发布正式启用重组后的IASC新框架，决定IASB从2001年4月开始运作，标志着1973年成立的IASC已经实现其历史使命。迄今为止，公开对IASC改革表示支持的主要国际组织包括：国际证券业组织联合会（IOSCO）、欧洲委员会（EC）、世界银行、国际货币基金组织、巴塞尔银行监管委员会、世界贸易组织（WTO）、联合国经合组织（OECD）、亚太经合组织、国际证券交易所联合会、国际财务分析师协会等。这些国际组织的支持既是推动IASC进行结构性改革的原动力，也是新成破的IASB制定的寰球性会计准则得到认可和遵照的根本保障。在这些国际组织中，IOSCO和EC的支持是最为关键的。继IOSCO在2000年5月有条件地认可IASC的核心准则后，2000年6月，EC发布了倡导书，要求欧盟的7000多家上市公司至2005年编制合并报表时，必须采用国际会计准则（包括改选前IASC发布的国际会计准则跟改选后IASB发布的国际财务报告准则）。2001年2月12日，EC发布了规章草案，再次重申在200年采纳国际会计准则的信念，并鼓励欧盟的上市公司在2005年之前采纳国际会计准则，同时允许非上市公司采纳国际会计准则。普华水道（PwC）2000年11月对700名欧洲国家首席财务官（CFO）的考核表明，英国65％的CFD支持采纳国际会计准则的立场（Peter Holgate，2001）。

　　然而，EC对国际会计准则的支持模式与IOSCO截然不同。EC在其多次声名中均强调要对国际会计准则引入认可机制（Endorsement Mechanism）。尤其是在2001年2月发布的规章草案中，EC指出：不论从政治上，还是从法律上，EC都不可能将准则制定权授予欧盟无法施加影响的民间会计准则制定机构，即重组后的IASB. EC拟采用双层的认可机制。第一层为技巧层次，专门设立了“欧洲财务报告咨询组”（European Fi－nanial RePoring Advisory Group，简称EFRAG）。EFRAG的重要职能包含：（1）以当时介人的方式与IASB普遍接触，确保IASB在制定准则时充足理解和关注欧盟所提出的重大会计问题；（2）对IASB发布的准则及其阐明进行专业评估，提出是否予以认可和采纳的倡议。迄今为止，下列组织明确表态将支持EFRAG的工作：欧洲雇主同盟、欧洲银行联合会、欧洲手工业及中小企业协会、欧洲证券交易所结合会、欧洲财务剖析师协会、欧洲注册会计师联合会等专业代写研究生论文；第二层为立法档次，由EC及成员国的代表组成，负责审批EFRAG提交的采纳国际会计准则的提议及具体时间表。EC表现将广泛听取并充分尊重EFRAG的专业见解。如果EFRAG反对采纳国际会计准则，立法品位也将反对。反之，假如EFRAG主张采纳国际会计准则，而立法层次予以反对，则EC将要求立法层次证明其反对的理由，并要求EFRAG寻找调换打算。

　　EC的认可机制引发了激烈的争辩。辩论的焦点是：EC会不会成为另一个IOSCO？IASB的独立性会不会因为EC的认可机制而遭削弱？IASB将来制订的准则会不会因此“欧味太浓”？EC的做法会不会被其余国际组织效仿？PwC的考察表明，英国72％的CFO反对EC引人认可机制，但希腊、西班牙和葡萄牙的大多数CFo动摇支撑EC的认可机制（Peter Holgate，2001）。

　　IASB一方面因得到EC的本质性支持而欢乐激励，另一方面又被EC的认可机制所困扰。事实上，IASB 目前的压力主要来自IOSCO、EC以及美国证券交易治理委员会（SEC）和财务会计准则委员会（FASB）。如何进一步获取它们的支持，而又不屈从于它们的压力和无理要求，将是IASB今后是否高效。独立地发展的关键。

　　与IOSCO和EC有前提的支持不同，“4＋1集团”（G4＋1）对IASC改革堪称“鞠躬尽瘁”。2001年1月31日至2月1日，G4+1且在伦敦召开了“绝唱”式的会议，发布的公报称：“鉴于IASC重组成功，新设立的IASB将与各国准则制定机构建立踊跃的配合错误关系，为了避免分散资源，全力以赴支持IASB在世界范围内促进会计准则趋同化的努力，G4＋l宣告驱散，停止所有活动（FASB，2001）。”在此之前，国际社会十分关注由美、英、加、澳（含新西兰）以及IASC组成的“会计准则精英俱乐部”对IASC改革到底持何态度。G4＋l的这一高姿态举动倍受关注，也使国际社会和IASB如释重负，表明lASB得到了美、英等国准则制定机构的实质性支持。其中，英国会计准则委员（ASB）堪称支持IASC改革的急先锋。ASB已初步决定不再制定和发布新的准则，而只发布将国际准则用于英国的相干准则（Brian Singleton－Green，2001）。

　　总之，随着世界经济一体化过程的加快，尤其是信息技术推进了资本市场的全球化，国际社会造成了对寰球性会计准则的旺盛须要。正是在这种经济环境下，重组后的IASC获得了国际社会的支持，人们对新成立的IASB寄以厚望。

　　二、IASB取得的进展及面临的难点热点问题

　　自2001年4月正式投人运行以来，IASB已取得令人瞩目的进展。

　　首先，IASB一改其前任IASC独往独来的做法，与其他国家的准则制定机构树立了良好的合作关系，特别是与美国、英国、加拿大、澳大利亚、德国、法国和日本等七个国度的准则制定机构建立了策略合作搭档关系，得到了它们的充分支持和配合，并在准则制定方面与它们发展了实质性的协作。例如，股票期权准则就是由IASB与ASB合作制定的，在会计计量、采掘业会计、金融工具（综合项目）等16个准则的制定方面，IASB更是与七个存在策略合作伙伴关联的准则制定机构密切配合代写毕业论文。

　　其次，厘定了国际会计准则的内涵及服务对象。IASB成立伊始，就明白了IASB发布的准则名称为“国际财务呈文准则”（International Finanial Reporting Standards，简成IFRS），IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则，如环境讲演准则和可持续发展报告准则，同时指出，IASC从前宣布的“国际会计准则”（Inten-IASB的其余委员也否认在特定情况下，确实无奈辨认购买方和被购置方，但坚称在这种情形下应该采用的是“全新开始法”（Fresh-Start Method，将纳入新报告主体的合并各方看成是一个全新设破的主体，并按公道价值对合并各方的资产、负债跟净资产进行计量的一种方法），而不是权利集合法。由于“全新开端法”拟在第二阶段探讨，日本方面的观点最终不被采用。日本对此耿耿于怀，并一度威胁要退出IASB.

　　（2）被收购企业因法律或契约权利而形成且可独自分辨的无形资产，应当确认为无形资产，而不应作为商誉的组成部分。唯一例外的是“经过整合的劳能源”（Assembled Workfrce），因为现有的技能仍无奈对“经由整合的劳能源”及其相关智力资本（Intellectual Capital）的公平价值进行坚固计量。这象征着，被收购企业的人力资源价值开始得到正式否定，但因难以单独计量而将其作为商誉的一个组成部分。企业合并过程中单独确认的无形资产中，不明确应用期限的，不应当进行摊销，而应当依据第36号准则《资产减值》的要求，每年测试其是否减值，并根据测试结果决定是否计提减值准备；有清楚利用期限的，仍按第38号准则《无形资产》的恳求进行会计处理。

　　（3）被收购企业尚未实现的研讨与开发（In－process ResearCh and Development，简称IPR&D），应单独确认为无形资产，而不应纳入商誉。企业合并完成后，在IPR＆D名目上的后续投入，应当按第38号准则《无形资产》的要求进行处理，研究用度应当费用化，开发费用若合乎第38号准则规定标准的本科毕业论文代写，可能资本化为一项无形资产。

　　（4）对企业合并进程中确认的商誉，在后续处理中应当进行减值测试，决议是否计提减值准备，而不应再象从前划定的按一个最高年限（20年）进行摊销。商誉的减值测试应当以最小“现金流量发现单元（CGU）”进行，最小CGU的界定应当与管应当局监控投资回报所采取的划分措施一致，且其范围不得超过可报告的分部（Reportable Segment）。IASB对商誉后续处置的看法，与美国公认会计准则（GAAP）的最新请求保持一致，本身并不存在异议，但这种做法的可操作性却备受争议。如何判断商誉的可回收金额，特殊是如何猜想最小CGU的预期现金流量，已成为IASB重点关注的问题。至于企业合并过程中构成的负商誉，IASB首先将其产生的起因演绎为四个方面（因企业合并造成了新的负债；支付对价或购买的可辨认净资产发生计量错误；准则要求按偏颇价值之外的基础对购买的可识别净资产进行计量；真正意思上的廉价赎买），并要求将负商誉一次性确以为企业合并当期的一项收益。

　　（5）被收购企业因终止或减少其经营运动而产生的负债，只有在购买日按照第37号准则的规定已可确认为一项现时负债，才华将其作为摊派购买成本的一个组成局部。

　　（6）作为配套，应当及时勘误第27号准则《合并财务报表及对子公司投资的会计处理》，其中，少数股东权益应当作为一个单独名目，列示于合并股东权力中。相应地，少数股东权益应以购买回被收购企业净资产的偏颇价值乘以少数股权的比例进行计量②。

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